英语原文共 16 页，剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料

环境管理会计:一个关于创新的案例研究策略

Maria J. Masanet-Llodra

摘要：他的文章是要在瓷砖行业发展做一个深入研究环境管理系统。这项研究被认为是对以前关于瓷砖部门的环境诊断的调查的改进，其中发现了环境明确的言论和环境行为之间的一些不协调。这种不协调表明，企业被认为是高度环保的事实，事实上这一承诺并没有被证明。因此，有必要引入案例研究方法来澄清和理解这些不一致的原因。我们的案例研究的主要目标是两个。第一个是确定企业和环境之间的关系，分析在环境战略中承担的公司的环境立场以及事实反映的环境行为，而第二个尝试确定会计信息系统在该行业中环境管理系统发挥的作用。我们的案例研究揭示了内部使用环境会计信息量大于外部环境会计信息。这一事实不仅是因为当时西班牙的环境披露法规不存在，而且还涉及环境内部管理会计信息的重要性，支持决策有用性理论在实施环境管理体系中的普及。

关键词：会计信息系统，案例研究，环境会计，环境意识，环境沟通，环境管理，创新战略。

引言：

环境正在成为一个非常现代的话题。今天，环保问题在我们的社会中更受赞赏，更多的人关心他们。 环境意识在一定程度上可以被认为是我们社会的新兴价值。在这样的背景下，商业世界正试图将新价值社会融入到环境中。 这种并入可以通过采用可以作为企业管理战略变量发展的环境管理体系来实现。 这些系统需要围绕一个有助于分析企业和环境之间不同相互作用的信息系统进行阐述。欧洲共同体（2000）建立的环境管理体系是：“管理体系的一部分，包括组织结构，责任，实践，程序，流程和资源来确定和实施准确的环境政策。”

我们的分析试图了解特定行业环境管理体系的发展和实施：西班牙的瓷砖行业。 这个部门的选择基本上有两个原因：首先，这个行业被认为是对环境具有高度潜在影响的工业部门之一，因为它包括搪瓷，釉料，颜料和着色，可以被化学化学部门所吸收，这在化学领域看起来像是在 联合国的分类。其次，它代表西班牙一个非常有活力的部门，其主要特点是采取创新战略，以求生存。 这可能会假设更大的灵活性来引入新的价值观，例如环境问题。从1998年以前关于西班牙瓷砖部门的调查显示，其环境立场初步确定（Masanet-Llodra，1999）。 这个初步诊断显示，只有极少数企业关注建立环境管理体系，尽管大多数公司宣布了环保意识。为了澄清事实之间的这种不一致和组织背景下环境问题的透露性演讲，有必要介绍案例研究的研究方法。 为进行案例研究，我们确定了以下两个主要目标：

确定企业和环境之间的关系，分析在环境战略中假设的公司的环境立场及其环境行为反映在事实上。

建立会计信息系统在企业环境管理体系中发挥的作用。

环境管理体系和会计：

一些研究（Barth和McNichols，1994; Blacconiere and Patten，1994; Power，1997; Shields and Boer，1997; Walden and Schwatz，1997）发现，除自然环境措施外，诸如ISO（国际组织 标准化）14001环境管理体系：使用指南（ISO，1996）的规范为全球1个企业提供了新的挑战，因为除了经济管理之外，还引入了环境观点来管理它们。 在这个争论之后，Rezaee和Szendi（2000，第124页）认为：

“全球企业认为有必要通过采取自愿的环保举措采取更主动的态度来应对新兴的环境问题。”

此外，行业专家认为ISO 14000具有改善业务绩效的潜力，并超越ISO 9000与质量管理体系相关的收益（Cahill，1998）。 可以区分其他潜在的好处：节能，降低遵守环境法规的成本，减少废物和更有效的过程。

环境管理体系的认证会刺激组织环境管理目标的积极变化，从而可以改善环境绩效，因为实现上述认证需要持续改进公司的环境管理。 这些改进可能与通过竞争力改善经济绩效有关（McGee，1998; Porter，1990,1991; Porter和van der Linde，1995a，b）。 这种竞争力将转化为组织的积极成果，通过“绿色”客户群体提供更高的营业成本，通过遵守环境立法和更好的资源管理降低成本，提高资源管理效率所产生的生产力，最终 ，全面质量管理涵盖从设计到处置的产品生命周期。

这些发现表明，公司将进行更多的监测，以确保符合自愿和强制性环境标准，这将导致对环境会计作为信息系统的更大需求。我们辩护的环境会计制度是非常广泛的，Houldin（1993年第6页）认为，它包括：

“公司在审查环境方面对环境问题的反应范围，制定和实施政策和战略，以改善这一立场，改变管理体系，确保持续改进和有效的管理。”

Schaltegger等 （1996）强调探索更准确和精确的物理流量（能源，材料，废物等）及其相关成本的重要性。 会计制度可用于寻找，识别和利用资源使用，废物和能源排放的财政储蓄，这必然导致企业对环境的影响（Bennett和James，1997a，b; Ditz et al。，1995）。 LarrinagaGonzalez和Bebbington（2001，第277页）认为：

“公司采取的环境管理举措要求会计职能与环境战略相结合。

环境管理体系的发展需要制定有关不同过程的记录，与不同过程相关的活动，制定目标和具体目标，以及评估其成就。 不管我们参考ISO 14001，EMAS2（环境管理和审计系统）（欧洲共同体，2000年）还是任何环境管理体系，都需要收集评估和控制系统的信息。 会计允许以明智和结构化的方式制定记录，避免信息的扩散，无法满足诸如相关性，可理解性，责任性，可比性，一致性，验证性，中立性和代表性忠实等要求。

虽然有关员工和环境问题的某些信息可能已经存在于信息系统中，但大部分信息系统不会被系统地收集，也需要由环境流量系统进行调整（Grayet等，1996）。 为了形式化并提供与这种信息的联系，通过作为组织中任何数据的通信和控制的机制，会计可能是非常有帮助的。 管理和财务会计可以用于识别物质流动并将成本与他们相关联。 由于没有普遍接受的环境会计标准，Schaltegger和Burritt（2000，第372页）将其应用限制在内部使用上：

“由于今天没有普遍接受的生态会计标准，也许应用的范围应限于管理者的内部使用，特别是对于公司的个别现场规定之间的比较，直到达成一致标准。”

将要进行的实证研究属于内部使用环境会计，并试图通过使用案例研究方法来分析环境管理的发展和会计在行业中的作用。

Case study research methodology：

案例研究的研究方法被认为是研究问题“如何”和“为什么”以及当研究人员不能直接，准确和有系统地处理事件时最适合的，而当代的重点是 一个现实生活的背景（尹，1994年，第1-9页）。

这种方法与案例教学不同。 为教学目的，案件不需要包含完整或准确的实际事件，因为其目的是为学生建立一个讨论和辩论的框架。 但是案例研究需要关注经验数据的严谨和公正的介绍。 两种方法的重点都是完全不同的，而教学案例为了解释理论而引发商业世界的特殊情况，可能故意改变数据以更有效地展示特定的一点，研究案例深入研究现实生活 为了理解一些事件的原因。

案例研究的结果，如实验，能够被推广到理论命题，而不是普遍化到人口或宇宙，因为通过这种方法，研究者的目标是推广理论（分析泛化），而不是枚举频率（统计泛化）。按照Lipset等人 （1956年，第419-420页），案例研究的目标是进行“泛化”而不是“特定”分析。 因此，案例研究使我们从理论上抽象出来，虽然显然不能推断整个人口，但对于理论的验证，好像是一个实验室实验。

案例研究的研究方法正在越来越多的学者中得到保护。 尹（1994，pp。xiii）的论证指出：

“案例研究继续广泛应用于社会科学研究，包括传统学科（心理学，社会学，政治学，人类学，历史与经济学）以及实践导向领域，如城市规划，公共行政，公共政策 ，管理科学，社会工作和教育。 该方法也是所有这些学科和领域的论文和论文研究的频繁模式。“

案例研究允许使用各种各样的证据，例如文件，档案记录，访谈，直接观察，参与者观察和实物证据来实现验证和可靠性。

对于案例研究，文件最重要的用途是证实和增加其他来源的证据。 然而，大多数存档记录是为了特定的目的而生产的（与正在进行的案例研究不同），它们的有用性取决于具体的案例研究。

虽然访谈更多地与调查方法相关联，但它们是案例研究的重要来源，通常设计为开放式

在后一种方法中结束了自然。 这种设计允许向受访者询问事件的事实以及受访者对事件的意见。

直接观察通常是通过对案例研究的网站进行访问来提供信息。 参与者观察是一种特殊的观察模式，研究者不仅仅是被动观察者，因为它允许研究者

在案例研究情况下承担各种角色，并包容参与正在研究的事件。

最后，使用实物证据与技术装置，工具或工具，艺术作品或其他物理证据有关，其中观察需要与其内部工作信息完成。

案例研究也应符合社会科学中任何其他方法被认为是严格的研究方法的相同要求，（Kidder and Judd，1986，pp。26-29）：

bull;构建有效性：为正在研究的概念建立正确的操作措施。

bull;内部有效性：建立因果关系，其中某些条件被证明会导致其他条件，与虚假关系不同。

bull;外部有效性：建立可以推广研究结果的领域。

bull;可靠性：证明研究的运作，如数据收集程序可以重复，结果相同。

一般来说，为了通过这种方法在研究项目中实现验证，有必要利用多种证据来证实信息。 因此，建立证据链是非常有用的，除了获得关键信息披露者的审查报告以获得可靠性外。 在会计核算中，财务报告必须通过审计来验证。 审计员进行可靠性测试，应允许其他人通过使用相同的程序实现相同的结果。 为了确保其验证和可靠性，在建立案例研究研究时应遵循相同的方法。

设计案例研究

我们对陶瓷砖行业环境管理体系的开发和实施情况进行了分析，由于具有以下几个特点：

bull;如前所述，该行业的环境管理几乎没有实施

关于瓷砖部门的实证研究显示，其对环境状况的初步诊断。 只有被分类为更高级集群的公司才引入环境管理系统。 因此，对于获得的每个群集进行一个案例研究是不值得的，这意味着不同层次的环境意识; 由于在其他集群中，公司尚未制定任何环境管理体系。 事实上，在这些集群中，公司只宣布了许多好的意图，这一事实在政策或业务战略中还没有反映出来。 这种非正规性使得无法进行严格的案例研究研究

bull;由于创新作为主要业务战略，产生特定的秘密和不透明关系以及学习对象，导致了对环境的不满 根据他们的信念，消极的环境披露可能导致更严格的环境立法，信息披露。

bull;在这个过程中需要很长的时间，在这种情况下，特别是公司参与环境管理体系发展的初始阶段。 因此，信息提供大部分时间依赖于以前的阐述。 研究人员受制于企业制定一些信息的时间和实验性质的需要，使得它们随着时间的推移而得到改善。

正如我们刚才在先例​​中所解释的那样，多案例研究的实现目前是不切实际的。然而，在不久的将来，当环境管理体系更加发达并且其实施程度在部门企业中变得越来越多时，多个案例研究的研究将非常合适，因为它们产生了能够复制的交叉数据和因果关系。

同样，案例研究的研究方法回忆说，单个案例研究类似于单个实验，因此在几种情况下其使用是准确的。第一个，它代表了可以对知识和理论建立产生重大影响的关键情况，甚至可以帮助将未来的调查重新集中在整个领域。第二个，在代表极端或独特的情况下，最后一种情况被称为启示性案件。当研究者有机会观察和分析以前无法进行科学调查的现象时，情况就退出了，所以值得进行，因为描述性信息本身就是有启发性的（尹，1994年，第38-41页）。

选择我们的案例研究公司的标准与三个主要问题有关：

首先，确定一个具有真正发达的环境管理体系的公司，而不仅仅是一个尚未正式确定其环境程序的“良好意图”。在我们的例子中，我们使用ISO 14001标准作为歧视性标准，因为在EMAS认证领域没有公司，没有外部验证或认证的环境管理体系的发展可能危及这种系统的存在。或者，一些公司可能拥有一个真正的环境管理系统，没有任何外部验证或证明，但是这一事实的评估将需要一段时间来测试系统是否真正运行，并且公司正在承诺。无论如何，寻找经过验证或认证的企业意味着从一开始就确保了环境管理体系的存在。

其次，由于这是一个互动的过程，有必要发现公司参与其中的动机。在案例研究中，通过使用参与者观察作为证据来源，研究人员与公司进行了互动。因此，有必要获得对科学调查无法接近的事件或群体的访问。此外，有一段时间，公司必须致力于案例研究。与其他研究方法不同，案例研究研究中的数据汇编需要几次访问，这意味着参与公司的时间很长。

最后，公司对环境披露有重要意义。最后一个特点是决定性的，因为该部门绝大多数企业将环境问题视为只关心自己的事情，所以他们对于披露环境信息并不感兴趣。这个特殊的公司认为，环境披露意味着与公司环境管理中的利益相关者或感兴趣的部分的真正承诺。因此，它宣布将环境信息作为其环境管理体系的重要组成部分。

公司也是非常合适的，因为环境管理体系由生产技术人员和业务经理来实施和控制，这使得环境管理体系中的业务部门和技术部门之间达成了平衡。与生态技术人员正在进行环境管理体系的部门中，绝大多数企业比技术措施更感兴趣，而不是生成实施环境管理体系的准确文件。

所有这些特征使得我们的公司成为行业中代表行业人口的大型企业之一，使其成为研究的良好候选人。

案例研究：目标和绩效

在我们的案例研究研究的制定中，我们追求两个主要目标：第一个是确定企业与环境之间的关系，分析在环境战略中假设的公司的环境立场以及事实反映的环境行为，而第二个尝试确定会

剩余内容已隐藏，支付完成后下载完整资料

资料编号：[28192]，资料为PDF文档或Word文档，PDF文档可免费转换为Word