全球公司会计舞弊和改革行为外文翻译资料

Global Corporate Accounting Frauds and Action for Reforms

1、Introduction

During the recent series of corporate fraudulent financial reporting incidents in the U.S., similar corporate scandals were disclosed in several other countries. Almost all cases of foreign corporate accounting frauds were committed by entities that conduct their businesses in more than one country, and most of these entities are also listed on U.S. stock exchanges. Following the legislative and regulatory reforms of corporate America, resulting from the SarbanesOxley Act of 2002, reforms were also initiated worldwide. The primary purpose of this paper is twofold: (1) to identify the prominent American and foreign companies involved in fraudulent financial reporting and the nature of accounting irregularities they committed; and (2) to highlight the global reaction for corporate reforms which are aimed at restoring investor confidence in financial reporting, the public accounting profession and global capital markets.

2、Cases of Global Corporate Accounting Frauds

The list of corporate financial accounting scandals in the U.S. is extensive, and each one was the result of one or more creative accounting irregularities. Exhibit 1 identifies a sample of U.S. companies that committed such fraud and the nature of their fraudulent financial reporting activities.

EXHIBIT 1. A SAMPLE OF CASES OF CORPORATE ACCOUNTING FRAUDS IN THE U.S.A.

3、Global Regulatory Action for Corporate and Accounting Reforms

I. U.S. Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOA 2002)

In response to corporate and accounting scandals, the effects of which are still being felt throughout the U.S. economy, and in order to protect public interest and to restore investor confidence in the capital market, U.S. lawmakers, in a compromise by the House and Senate, passed the Sarbanes-Oxley Act of 2002. President Bush signed this Act into law (Public Law 107-204) on July 30, 2002. The Act resulted in major changes to compliance practices of large U.S. and non-U.S. companies whose securities are listed or traded on U.S. stock exchanges, requiring executives, boards of directors and external auditors to undertake measures to implement greater accountability, responsibility and transparency of financial reporting. The statutes of the act, and the new SEC initiatives that followed, are considered the most significant legislation and regulations affecting the corporate community and the accounting profession since 1933. Other U.S. regulatory bodies such as the New York Stock Exchange (NYSE), the National Association of Securities Dealers Automated Quotation (NASDAQ) and the State Societies of CPAs have also passed new regulations which place additional burdens on publicly traded companies and their external auditors.

The Sarbanes-Oxley Act (SOA) is expressly applicable to any non-U.S. company registered on U.S. exchanges under either the Securities Act of 1933 or th

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全球公司会计舞弊和改革行为

一、前言

随着最近一系列公司虚假财务报告事件在美国发生,类似丑闻也在其他国家被曝光。几乎所有的案例中外国企业会计舞弊的行为是委托其在多个国家的业务实体,这些实体大多在美国上市。美国公司立法和管理改革——2002年的萨班斯法案在全球范围引起反响。该法案的目的是双重的：（1）识别有明显的虚假财务报告和会计手法不当的美国和外国公司；（2）突出强调国际上对恢复投资者对财务报告、会计职业和全球资本市场信心的反应。

二、全球企业会计舞弊的案例

大量的美国公司被列入公司财务会计丑闻的清单，而且每个案例都不止一个会计行为不规范。通过表1可以看到样本中的美国公司的虚假财务报告的欺骗行为。

表1 美国公司会计舞弊样本

三、公司会计改革的全球管理行为

（一）2002年萨班斯法案(SOA 2002)

会计丑闻的影响贯穿于整个美国经济，为了保护社会公共利益，令投资者恢复对资本市场的信心，美国立法者在2002年通过了萨班斯法案。布什总统2002年7月30日签署了该法案(公法107-204)。该法案的执行给在美国证券交易所上市交易的美国和非美国的公司带来巨大变化，要求行政人员、董事会和外部审计人员采取措施使财务报告更具责任心和透明度。基于法案条例的积极性，该法案被认为是从1933年以来最具象征意义的法律法规，影响着公司和会计职业。其他美国监管机构，比如纽约证券交易所、那斯达克和国家注册会计师协会也通过了新的法规,针对上市公司及其外部审计人员增加条款。

萨班斯法案适用于任何在美国证券交易所注册上市的公司，无论是在1933年证券管理条例下的还是在1934年证券交易法下的，不管是国营还是私营。此外，外部审计人员，不管他们的国籍和营业地点，受美国上市公司会计监管委员会(PCAOB)监督。

美国的萨班斯法案(SOA)在世界各地有反响,国际会计师联合会(IFAC)、经济合作与发展组织(OECD)、欧洲委员会(UC)和欧洲国家的个人权威机构参与了企业和会计改革行为。

（二）国际会计师联合会(IFAC)

IFAC是一个私人的管理机构，其成员是国家专业组织的会计师。IFAC把自己描述成会计这一职业的全球代表，目的在于为公共利益服务，强化全世界的会计，通过建立和遵守高质量的标准，为国际经济的发展做出贡献。IFAC代表了全世界的会计团体，恢复公众对财务报告和会计职业的信心并认为应该是一个全球性的任务。他在全球审计舞台上充当了一个重要角色，建立了审计的国际化标准，规定了专业会计师的道德规范。IFAC近来被评为在经济和财务领域最有影响力的国际组织之一，包括全球金融稳定论坛(FSF)、国际证监会(IOSCO),世界银行、欧共体（EC）。

2002年10月，IFAC成立了一个特别小组着力于研究如何恢复财务报告和信息披露的可信性，重建公众对财务报告的信心。在其发布的报告“重建公众对财务报告的信心：一个国际观点”中建议加强公司治理和提高对发行人约束标准。结论和建议中涉及审计委员会的有：

1、所有的公共利益实体应该有独立审计委员会或类似的机构。

2、审计委员会应定期向董事会报告,应该陈述自己对财务信息、内部控制或审计的关注。

3、审计委员会必须定期会晤,有充分的时间履行它的责任。

4、审计委员会应该发挥核心职能,包括监督检查财务报告的真实性、财务控制、内部审计是否发挥作用以及提供建议，监督外部审计人员。

5、审计委员会成员必须是财务上的学者，大部分成员必须有财务上的实操经验。他们应该接受进一步的培训加强他们的责任感和团队感。

6、审计委员会应该定期与外部审计人员和内部审计部门的领导举行会议。这些会议不应该包括成员管理。必须要有类似的会议，与CFO和其他主要的财务主管,但没有其它成员管理。

7、审计委员会成员都应该有独立的管理能力。

8、必须有一个起决定作用的法则独立于国际水平。公司应披露委员会成员的资格证书、酬金及股权。

9、要强化审计委员会的角色必须改善审计师和公司的关系。审计委员会必须完善招聘和解聘制度，明确他们的费用，检查审计计划。

10、IFAC道德规范必须是独立规则的基础。对审计师是否需要提供非审计服务作出决定。审计师执行非审计服务须经审计委员会批准。

11、所有费用（包括审计和非审计服务）须向投资者披露。

12、关键的审计小组的成员提供审计服务不超过7年。

13、关键的审计小组的成员在成为公司主管或立足于其他重要管理地位前必须经过两年。

（三）经济合作与发展组织(OECD)

OECD是一个由30个成员国组成的组织，包括美国和英国，OECD和其它70个国家建立了合作关系。2004年，OECD公布了最新修订的公司治理原则，其最早被成员国（包括美国和英国）政府接受是在1999年。虽然不具有约束性，此原则为国家的法规提供了参考，也为证券交易所、投资者、企业和其他当事人提供了指导。

此原则在很长一段时间成为政策制定者、投资者、企业及其它利益相关者的国际基准。原则中有先进的公司治理的程序，为OECD成员国和非OECD国家的立法和管理提供指导。

2004年的最新版的公司治理原则包括有会计和审计准则、董事会成员的独立性和公司与投资者的利益需求方面的内容。此次更新在管理层薪资水平和财务方面设置了更加严厉的标准，比如：

1、给予投资者任命公司董事的权利，在选举中扮演强有力的角色。

2、投资者在董事会成员和公司高管报酬政策制定上说出自己的想法，股东可以向审计师提交问题。

3、机构投资者公开全部的政策选票和如何处理可能影响投资者的关键的所有权问题的利益冲突方面的信息。

4、识别需要有效地保护债权和处理公司破产的系统。

5、为评级机构、经纪人和其他供应商提供可以影响投资者公开利益冲突和如何处理这些冲突的指导信息。

6、授权董事会成员在披露关联方交易和保护“揭发者”方面更加严格。

四、结论

2002年萨班斯法案是美国政府对20世纪90年代和21世纪早期的虚假财务报告风波做出的反应，是在恢复投资者对全球财务报告信心的过程中有代表意义的一步。萨班斯法案创造了一个新的更加严谨的章程，以避免重蹈以前公司财务上的灾难。该法案不仅适用于美国实体，而且包括那些在美国证券交易所上市的非美国的大型公司和非美国的外部审计人员（不管他们的国籍和营业地点）。外国实体于2005年6月开始遵守该法案。

大西洋彼岸, 国际会计师联合会(IFAC)、经济合作与发展组织(OECD)、欧盟（EU）意识到近年来欧洲财务丑闻的爆发，承认必须进行公司治理改革和对世界范围的公共会计职业进行管理。IFAC已经通过了国际性的会计师事务所的职业道德规范。OECD已经通过了改善公司治理的指导方针。EU已经提出了一个独立审计师的行为准则,其中包括一个五年制的审计师的轮换要求。欧洲个别国家也致力于通过管理行为准则改善公司法。

出处：巴达维、易伯拉欣《商业评论》2005,26(2):p8-14.

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