12 Intangible assets other than goodwill
12.1 An intangible asset is “an identifiable non-monetary asset without physical substance. Such an asset is identifiable when:
a) it is separable, ie capable of being separated or divided from the entity and sold, transferred, licensed, rented or exchanged, either individually or together with a related contract, asset or liability; or
b) it arises from contractual or other legal rights, regardless of whether those rights are transferable or separable from the entity or from other rights and obligations.
12.2 An institution shall recognise an intangible asset if, and only if:
it is probable that the expected future economic benefits that are attributable to the asset will flow to the institution; and
the cost or value of the asset can be measured reliably.
12.3 An intangible asset purchased separately from a business must be initially recognised at its cost, as set out in paragraph 18.10 of FRS 102.
12.4 An intangible asset acquired in a business combination must be capitalised separately and initially recorded at its fair value, where this can be measured with sufficient reliability.
12.5 An internally developed intangible asset may be capitalised from the date when the intangible asset first meets the recognition criteria set out in paragraph 18.4 and paragraph 18.8H of FRS 102. Providing the recognition criteria are met, costs incurred during a development phase may be capitalised. Institutions should refer to guidance on what costs are eligible and ineligible for capitalisation as set out in paragraphs 18.8C and 18.8H to 18.8K of FRS 102.
12.6 Costs incurred during a research phase must be expensed as the asset does not meet the criteria for recognition at this stage.
12.7 Institutions may measure intangible assets after initial recognition using the cost model or, in certain circumstances, the revaluation model. The use of the cost model is expected to be widely used by institutions.
12.8 All intangible assets are considered to have finite lives which will be limited to the period of any contractual or legal rights (including any renewal periods where the cost of renewal is not significant). If institutions are unable to reliably estimate the useful life of an intangible asset, the life shall be presumed to be five years. Amortisation must be charged on a systematic basis over the useful life and institutions should follow the requirements of Section 18 of FRS 102 in relation to the review of the amortisation period and amortisation method and residual values.
12.9 Institutions should refer to Section 20 of this SORP in relation to the impairment of intangible assets.
12.10 Institutions should comply with the disclosure requirements set out in paragraphs 18.27 to 18.29A of FRS 102.
Statement of Recommended Practice
Accounting for Further and Higher Education
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Web site development costs
12.11 Costs associated with web sites developed for advertising or promotional purposes are expensed as incurred.
12.12 In respect of other web sites, expenditure incurred during the application and infrastructure development stage, the graphical design stage and the content development stage may be capitalised if the criteria for capitalising development costs are met. This applies equally to internal and external costs. An institution intending to capitalise web site development costs should consider the facts carefully to ensure that the criteria for capitalisation are met.
12.13 The costs in respect of new on-line course development are likely to be considered as expenditure for new products and are therefore expensed as incurred.
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13 Business combinations and goodwill
13.1 FRS 102 defines a business combination as lsquo;the bringing together of separate entities or businesses into one reporting entityrsquo;. The result of nearly all business combinations is that one entity, the acquirer, obtains control of one or more other businesses, the acquiree. Institutions must assess, whether a combination of an institution with another institution is an acquisition or merger. Merger accounting should only be used where combinations are not, in substance, the acquisition of an entity (or another institution) by an institution but the formation of a new reporting institution as a substantially equal partnership where no party is dominant.
13.2 Paragraphs 19.6 to 19.26A of FRS 102 set out the considerations for a business combination including:
applying the purchase method of accounting;
identifying the acquirer;
the cost of a business combination;
adjustments to the cost of a business combination contingent on future events;
allocating the cost of a business combination to the assets acquired and liabilities and contingent liabilities assumed;
the treatment of contingent liabilities; and
disclosures for business combinations.
13.3 Goodwill acquired on a business combination is recognised as an asset initially at cost with subsequent measurement in line with the amortisation of intangible assets as set out within Section 12 of this SORP.
13.4 Should the net fair value of the identifiable assets, liabilities and provisions acquired be greater than the acquirerrsquo;s interest (usually the amount paid) then the acquirer should at first reassess the net fair values and subsequently recognise any excess in the Statement of Comprehensive Income in the periods in which the benefit is derived from the non-monetary assets acquired. Negative goodwill must be recognised immediately below goodwill on the Balance Sheet.
13.5 Specific guidance to public benefit entities for combinations that are in substance a gift and combinations that are a merger are set out in Section 3
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文献翻译
题目：Statement of Recommended Practice
12除商誉以外的无形资产
12.1无形资产是“没有实物形态的可辨认非货币性资产。在下列情况下资产是可识别的：
1资产是可分的，即能够被分离，或从实体分割出售，转让，许可，租赁或交换，单独或连同相关合同，资产或负债;
2源自合同或其他合法权利，无论这些权利是否可转让或从实体可分离或其他权利和义务。
12.2机构应当确认的无形资产，当且仅当：
bull;该资产是预计将流入该机构未来经济利益;
bull;该资产的成本或价值能够可靠地计量。
12.3从业务单独购买无形资产必须在初始确认时确定成本，这个详细介绍于本文18.10的联邦准备制度102款。
12.4无形资产在企业合并中必须取得单独资本化，以公允价值记录，在此可以进行足够的可靠性进行测量。
12.5内部开发的无形资产，可从无形资产首次满足载于18.4 102和18.8H提供了确认条件时，开始进行资本化，在开发阶段发生的费用可以资本化。机构应参考在18.8C和18.8H到18.8K。确认费用是否有资格来实现资本化。
12.6在研究阶段发生的成本不符合标准的认可
12.7机构可以在某些情况下，对无形资产进行初始确认后，再对无形资产进行评估。使用的成本模型预计将广泛使用于各种机构。
12.8所有无形资产都被认为具有时间限制。它被限制在所有合同或法律权利（包括任何续订期，其中重建的成本不显著）的期限内。如果机构不能可靠地估计无形资产的使用寿命，寿命应被推定为五年。摊销必须续约的无形资产，机构应遵循的FRS 102相对于第18条的要求，进行摊销期限，摊销方法和剩余价值的审查。
12.9机构应参照本文SORP第20条有关无形资产的减值准备。
12.10机构应遵守设定的FRS 102列于第18.27至18.29A的披露要求。
网站开发成本
12.11与广告或促销目的而开发的网站有关的费用
12.12至于其他的网站，在应用和基础设施开发阶段发生的支出，图形设计阶段和内容的发展阶段，如果符合标准的资本应该进行开发成本资本化。这同样适用于内部和外部成本。机构打算利用网站开发成本应考虑事实仔细确保符合资本。
12.13新在线课程开发的费用被认为是新产品的开支，并因此发生时费用化而招致的。
13企业合并及商誉
13.1 FRS 102定义了业务合并为“独立的实体或企业一起将形成一个报告主体”。几乎所有的企业合并的结果都是变成一个实体，收购，获得一个或多个其他业务，被购买方所控制。机构必须评估，与其他机构的组合是否收购或兼并。合并会计应该只用在是否组合，实际上，收购一个实体（或其他机构），形成一个新的基本平等的伙伴关系，其中任何一方都可能占主导地位。
13.2段19.6至19.26A的FRS 102规定了考虑业务组合，包括：
bull;运用会计的购买法;
bull;识别购买方;
bull;企业合并成本;
bull;调整对未来事件的业务影响合并成本;
bull;分配企业合并所收购的资产和承担的负债及或有负债的成本;
bull;或有负债的处理;
bull;披露企业合并。
13.3收购的企业合并对商誉确认为一项资产按成本进行初始与后续计量的无形资产的摊销线，如SORP第12条。
13.4可辨认资产、 负债和规定获得的净公允价值应大于收购的意愿 （通常支付的金额）然后收购方应首先重新评估净公允价值和承认在综合收入声明任何溢出的效益来自取得的非货币财产。负商誉必须立即确认以下商誉资产负债表上。
13.5公共利益实体的组合，作为并购的组合具体指导载列于 FRS 102 第 34条。
13.6实质上作为一个组合，存在组合在哪里办理，或不是公允价值交换的名义审议的等等问题。在这种情况下任何盈余或赤字所产生的交易记录是要立即记录在综合收入声明内。
13.7合并是一个实体的组合，合并双方形成了一个新的报告主体
1其中，合并实体的控制人形成新的伙伴关系，相互分担风险和新成立的实体的好处
2没有哪一方的组合被认为是占主导地位。
13.8如果满足以下3个条件合并会计必须应用。
1任何一方的组合无论是收购方还是被收购，要么通过自身董事会或管理层或者由另一方相结合;
2没有显著改变合并实体或作为组合的结果，利益为目的的受益人的类别
3所有各方的组合，由董事会的成员代表，参与制定合并后实体的管理结构，并在选择管理人才，这种决定的各方之间的共识的基础上进行组合而不是单纯通过行使投票权。
13.9合并的会计要求和信息披露要求，载于PBE34.80的FRS 102 PBE34.86。
13.10此外在企业合并发生同一控制下的情况下允许使用的合并会计。机构必须遵循会计要和 FRS 102 第 19.29 为 19.33 段所载的披露
14租约
14.1占资产使用从缔约一方到另一个协定的转让权利载于FRS 102第20条，当融资租赁和经营租赁时，机构必须按照规定的解决方案，如本文SORP第14条提出了“租赁”。
14.2 FRS 102 第 20.1 至 20.3A 段载有租约的范围。这个范围包括一些不采取租赁的法律形式，但输送使用资产以获得款项，例如服务合同外包安排，电信合同，提供能力的权利，或工资合同。这种安排是租赁资产。
14.3如果它几乎转移了所有的风险和报酬，以及资产的所有权那我们称它为融资租聘有其他租赁归类为经营租赁。
确定如何分类租赁和风险和报酬转移时。
14.4机构必须申请“实质重于形式”的概念。以下是一般融资租赁的指标：
1资产给承租人在租赁期结束的所有权转移;
2承租人可能会比较承租价格，这样就可以合理确定，该选项将被行使比公允价值低得多的价格购买该资产的选择权;
3租赁期限是所有权不转移资产的经济生活的重要组成部分;
4在租赁的最低租赁付款额的现值相当于成立以来至少基本上所有的租赁资产的公允价值
5租赁资产等性质特殊，只有承租人才能直接使用，而不用进行重大修改。
14.5等各项指标均20.6款的FRS 102是管理要考虑实质重于形式，并确定是否所有的风险和报酬已参照这些情况实质上转移了责任提供。
15条款和意外
15.1FRS 102处理规定，或有负债和或有资产21。附录第21包括对申请第21章的要求，确认和计量的规定提供了指导具体的例子。
初始确认
15.2条文的使用仅限于规定那些不确定的时间或金额已支付的费用。机构应只承认，在满足以下三个条件下的规定 ︰
bull;由于过去的事项引起而没有及时决算的
bull;经济效益较有可能转移解决
bull;该义务的价值能够可靠估计的。
15.3有义务解决的问题可能是该机构的一项法律义务或推定义务，因为过去事件已在其他缔约方创建有效的期望。机构今后的行动虽然没有硬性的要求但是可能他们正在发生，即使他们是合同的规定。例如，没有日后的维修和保养保有建筑物有关拨款的理由。也不应该被认定为未来的营业亏损。这是因为这些费用涉及到未来业务活动的机构，而不是过去的事件。因此必须将其注销作为业务费用。
15.4机构签下一份合同，是沉重的现时义务。繁重的合同作为一个义务，不可避免的超出预计的费用将归结在它之下的经济利益。合同要以较低成本履行它和补偿因惩罚因未能履行它的至少净成本估价。例如，机构可能根据合同需要下经营租赁付款以租赁资产为其不再具有任何使用。它将把持续义务包括失修和服务费转到租赁费用下。
15.5FRS 107举个例子，一个封闭的部门或一个冗余方案载有为重组成本提供详细的指导。只有当且只有一个机构时，才会出现重组建设性义务
a至少有详细的正式计划寻找重组
1.业务或部分业务有关
2 影响的主要地点
3职位，作用相近的职员部分将被裁员
4将进行的支出；
5该计划何时付诸实行
b提出一个有效的期望给那些受影响、将开展重组工作、开始实施该计划或宣布其主要功能受到影响的人。
15.6机构必须认识到，多雇主养老金计划中的以往赤字的规定载于本文SORP 21.18。
初始测量
15.7提供的金额是管理层的最佳估计数。管理层的机构会合理支付结算义务以及本报告所述的日期所需要的费用和必须披露的所在材料费用。可报销部分或全部解决提供所需的数额，如通过保险的索赔，该机构应该认识到作为一项单独资产偿还时收到的金额才能够确定。
1类似交易经验;
2专家们的意见;
3确认不确定性，通过加权得出所有可能的结果。
后续计量
15.8一个机构只负责一项已经被确认的支出。
15.9每一条款必须在每个报告日进行调整，以确保其能反映沉降值的当前最佳估计数。任何调整，而如果使用任何折扣，平仓必须通过该机构的收入和支出予以确认。
15.10或有负债未在资产负债表内确认，但必须披露的说明。当一个事件导致或有负债产生：
bull;可能的，而不是承担的现时义务;
bull;可能的，而不是经济利益的可能外流;和
bull;无法衡量经济流出
或有资产
15.11或有资产不在资产负债表中确认，但被披露为一个附注。或有资产出现，如果它是可能来自于过去的事件。经济利益的流入会发生。然后资产和其相关联的增益必须在该会计期间被承认。
15.12披露要求载于FRS 102段21.14至21.17A。
有损披露
15.13在一些极为罕见的情况下，一些信息的披露可能会严重影响对对机构所标文件者负债，资产的判断，在这种情况下机构应该披露对尚未披露信息的性质和原因。
规定和突发事件的决策树
注意：在罕见的情况下它是不清楚是否存在的义务。在这些情况下，过去的事件被视为给目前的义务，如果考虑到所有现有的证据，它是更有可能比不在资产负债表日期上的项目更加存在目前的义务。
开始
潜在义务
现时义务作为一个合约事件
No No
Yes yes
远程
可靠的估计
可能流出
不作为
披露或有负债
提供
No Yes
No
No(rare)
Yes
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