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战略成本管理以及表现：环境成本

摘要

尽管最近的在很多领域内的研究都致力于发展战略成本管理，但是在战略成本管理中的研究还是有一些被发现的限制，特别是过于强调了执行成本管理，而且没有很关注结构成本管理，而且在这两个方面上的联系没有研究的很充分，而且没有证据来支持他们的表现上的联系。这个（我们现在在进行的）研究的目的是来检验这两个战略成本管理中的成分的关系以及在财务方面的表现。主要是调查两个主要的研究问题：1. 执行和结构性成本管理在多大程度上影响财务业绩。2. 什么程度的结构性成本管理协调执行成本管理与财务业绩之间的联系。为了检验战略成本管理和其表现之间的关联，一个特定的上下文是调查,即环境成本。环境成本反映一个“执行”方面针对管理、控制和优化成本对于一个给定的环境战略,而且根据他们的“结构性”方面影响公司的成本结构特别是在产品设计方面,原材料和操作流程设计。调查数据收集的样本319名加拿大制造业公司检查战略成本管理与财务业绩之间的联系。

关键词：1. 环境成本 2. 战略成本管理 3. 跟踪环境成本

目录

第一章 绪论 4

第二章 概念框架 6

2.1 战略成本管理以及环境成本 6

2.2 回顾概念模型 6

2.3 直接环境成本的跟踪和财务绩效之间的关系 6

2.4间接的环境成本的跟踪和财务绩效之间的关系 7

2.4.1关系环境成本的跟踪和落实环保措施的跟踪 7

2.4.2环保措施的实施和财务绩效之间的关系 8

2.5 控制变量 9

第三章 调查方法 10

3.1 调查设计 10

3.2 测算结构 10

3.3 可信性结构 11

3.4 数据分析 11

第四章 结果与讨论 13

4.1执行和结构性成本管理具体多大程度上影响财务业绩？ 13

4.2什么程度的结构性成本管理协调执行成本管理与财务业绩之间的联系? 14

4.3控制变量和敏感性分析中两个链接控制和主要变量有统计学意义 15

第五章 结论 15

第一章 绪论

在当今的商业环境下由于有强烈的竞争的压力，各种组织都需要实施战略来管理成本以及降低这些成本不仅仅是在短期内，更是在长期内持续地降低成本。战略成本管理是一个精心设计的把公司的资源和成本的结构用长期的战略以及短期的方法结合起来。它代表着一个更大的方向。来致力于研究战略成本管理。根据Shank和Govindarajan的理论以及Tomkins和Carr的研究，Anderson提出了两种形式的战略成本管理：1. 结构性的战略成本管理 2. 执行性的战略成本管理。这两种成本管理总是对于一个盈利性的公司来说是中心。

结构性成本管理指的是成本管理活动旨在改变公司的成本结构。它包括的组织工具,产品和过程设计建造成本结构与策略是一致的。它基本上指的是战略决策,通常总参数定义公司的成本结构。执行成本管理指的是成本管理活动旨在改善性能对于一个给定的策略。它是基于共同的管理会计工具用来测量成本绩效的关系与竞争基准用来识别改进机会。它主要指的是战略决策后的分析性能。换句话说,供应链管理的目的是使一个公司的资源和相关的成本结构:(i)短期策略通过降低成本(执行成本管理),和(2)长期战略通过价值链的再造和生产不同的成本结构(结构性成本管理)。

尽管现在的研究的发展是致力于发展战略成本管理的，但是这个研究还是有着三个非常重要的限制的。首先，这个研究仅仅是关注了执行性的成本管理，但是结构性的成本管理主要是在会计研究之外的方面。大多数的会计的研究都和执行性的成本管理研究有关，就如同成本归集问题和成本会计。在另一方面，几乎没有研究强调了结构性的成本会计。

第二，一系列的致力于战略成本管理的研究都没有建立起充分数量的在执行性和结构性成本管理维度的联系，因此，也没能够建立一个统一的知识体系。因此，虽然有需要去更加深刻的来检验结构性的成本管理，这项检验不能忽视执行性成本管理，是为了避免结果变得不完全或者有些偏向。因此，有必要同时来检验战略成本管理的两个因素，而不是单独地来阐述他们相互的独立性。

第三,尽管各种说法也促进供应链管理的好处,尽管实证调查的影响执行成本管理活动有效性的成本管理系统,提供了有限的经验证据支持供应链管理对财务业绩的影响。更具体地说,在执行成本管理文献,经验证据支持成本制度设计和财务业绩之间的联系是有限的和冲突。例如,过去的研究基于活动的成本核算提供了混合相关实证结果。一种可能的解释是缺少了建立模型来解释以前的学说。不仅仅是结构性的成本管理有潜力来影响财政绩效。事实上，基本的管理会计工具以前是用来描述成本绩效的，可能会提供必要的成本信息为了进行价值链的再造和生产不同的成本结构(结构性成本管理)导致的财务业绩。

我们的目标是为不断增长的SCM的专门研究,我们打算解决这三个局限性。更具体地说,本研究的目的是检查供应链管理之间的关系,在执行和结构性成本管理,和财务表现。两个主要的研究问题是调查:(i)在多大程度上执行和结构性成本管理影响财务业绩吗?(ii)在多大程度上是结构性成本管理协调执行成本管理与财务业绩之间的联系?为了提供一个——这些问题的答卷,已研制出的一种概念模型和调查数据已经收集的样本319加拿大的制造业公司。结构方程建模(SEM)是用来和测试概念模型提供实证支持。

第二章 概念框架

2.1 战略成本管理以及环境成本

战略成本管理被定义成精心制定的决策旨在把公司的成本结构和他的战略对齐使得一致然后使得战略的绩效最优化。在环境成本的环境中，这个研究检测到了一项执行性的成本管理的工具的影响，也就是说环境动机的工具。

环保措施的实施是指组织掌握操作控制所需的行动可能对环境产生重大影响的活动以及在成本结构。例如,通用计划几件物品已经被确认在工业生态文学如产品和过程设计,替换和减少原材料的使用,和回收。换句话说,这些举措是指典型的环境行为,会影响业务作为一个整体。环保措施的实施表示结构性成本管理活动,因为他们帮助定义公司的成本结构的总参数在产品设计方面(如。、属性、设计特点、特点)、性质和水平的原材料(如使用。,污染和无污染材料,回收与不可回收材料),和操作流程设计。

2.2 回顾概念模型

2.3 直接环境成本的跟踪和财务绩效之间的关系

考虑到环境成本构成成本结构的一个重要元素,他们跟踪有潜力提高组织成员的意识的重要性和影响范围内的环境管理活动。因此,他们能够建立环境与组织目标之间的联系,从而帮助减少成本为当前的战略和战略决策后分析性能。换句话说,更多的成本意识有助于提高财务业绩。此外,通过支持有效的资源管理,适当的会计信息有可能导致财务业绩。事实上,作为潜在领域运营和生产效率透露,环境成本的具体跟踪可能有助于消除浪费和降低生产成本。更具体地说,它通常被认为更相关和有用的数据是由更复杂的系统成本。这更大的透明度和准确性的信息进而提高管理决策,从而导致改善财务表现。环境成本的具体监测使组织能够避免低估或高估其产品和服务的成本,并包括环境成本定价的过程和影响特定的产品和服务。由于未能充分认识到环境成本,可能发生的后果,特别是在决策方面。例如,次优的决策可能是被管理者,如不合适的产品组合、产品定价、工厂关闭和不适当的投资决策。这些决定可能会对财务状况产生负面影响。最后,环境成本的跟踪也可以导致财务业绩时用作外部一个合法化的工具提供数据报告。环境信息的披露,包括环境成本,是与各利益相关者沟通的一种方式。这样做,公司组织的影响公众的看法。环境成本的具体识别可能被用作信息追求或保护社会合法性以减少昂贵的公共政策行动的可能性与组织。总之,认为环境成本代表一个公司的成本结构的一个重要组成部分。的跟踪范围广泛的环境成本增加管理者的成本意识能够更好地管理这些成本在短期的基础上符合当前的策略。更精致的环境成本信息提高管理者的决策和外部报告,导致改善财务表现。即使环境成本的跟踪需要人力、技术和金融资源的开发和管理,预计净效应是正的。

假设1作为一个执行成本管理活动,环境成本不仅影响财务状况的跟踪。

2.4间接的环境成本的跟踪和财务绩效之间的关系

2.4.1关系环境成本的跟踪和落实环保措施的跟踪

环境成本代表了执行成本管理活动提供信息关于环境成本的水平和波动的适当性与组织目标和竞争基准。这些信息对全公司的环境成本,提出了意识支持组织成员在他们的业务流程和组织活动的理解。更具体地说,环境成本的跟踪促进理解的成本和产出之间的联系,并提供洞察可能降低成本通过具体行动成本动因。这种理解作为触发器的发展计划,以处理这些成本动因,如产品和过程设计,替换,回收,等等。因此,环境成本的跟踪可能帮助实施必要的环保措施,建立成本结构,揭示了提高对成本行为的理解。环境成本的跟踪也提供信息关于改善环境成本的水平,这可能揭示潜在的组织间隙。在缺乏环境成本反映的特定识别领域的改进,组织松弛可能积累,即组织的潜在性能之间的差异和实际的性能。检测性能差距阻碍松弛通过刺激创新和创造力的发展。认为通过提高成本知识和检测性能差距,环境成本的跟踪可能促进发展的环保措施,如减少物质和能源强度的商品或服务,减少有毒物质的扩散,提高再循环能力,最大限度的利用可再生资源,更耐用的产品。这些举措将有助于解决通过跟踪环境成本,以至于差距透露表现。

总之,环境成本的跟踪是一个用来测量成本绩效执行成本管理活动。通过改善成本知识和检测性能差距,这种跟踪有助于环保措施的实施。这种影响也会发生,因为集成其他的环境成本。这些环保措施,代表结构性成本管理活动,可以帮助定义的总参数公司的成本结构。

假设2a作为执行成本管理活动,跟踪环境成本有积极的影响在一个结构性成本管理活动,即环保措施的实施。

2.4.2环保措施的实施和财务绩效之间的关系

工业生态学与运营管理文献提供了相当多的经验证据表明环保措施的实施有助于减少生态影响。在生态效益来看,环保措施的实施不仅可以帮助减少生态影响,也减少环境成本。这个视图是指同时减少生态影响和创造经济价值。减少生态影响将明显转化为更好的成本控制,进而提高财务业绩。过去会计和环境管理研究生态效率的观点通过实证研究的支持。

例如,通过重新设计产品或过程,公司可能(我)减少能源消耗,因此,能源成本,(2)减少废物的数量,因此非生产性原材料的成本和废物处理的成本,和(3)替代材料有更多的生态和便宜的,和更多的利用回收组件,和内部消耗浪费,因此降低成本的直接和间接材料。这样做,企业可以减少固体废物的产生,空气排放水平、水污染和温室气体排放。这有助于减少(i)监管合规成本,(2)努力(和成本)管理相关股份的持有人关系和企业形象,和(3)成本随后从环境风险和未来事件(罚款、处罚、追求、环境危机,新的规定,等等)。

假设2b 作为结构性成本管理活动,实施环保措施积极影响财务业绩。

总之,它已被认为环境成本的跟踪支持实施环保措施(H2a)。这些行动的实现反过来将对财务绩效有积极的影响(H2b)。因此,认为环境成本间接影响财务业绩的跟踪环境计划的实现。

假设2环境成本的跟踪(执行成本管理)影响积极实施环保措施(结构性成本管理),进而积极影响财务业绩。

2.5 控制变量

给定上下文的可能影响因素的变量在研究中,调查了三个控制变量,即(i)组织的大小,(ii)环境暴露,和(3)公共可见性。我们为这些控制变量的影响控制在三个主要的构造,即环境成本的跟踪,实施环保措施和财务表现。环境暴露的程度定义为接触未来公司面临的环境成本,因为环境污染的生产过程所固有的。公司公共可见性是指接触公众监督。

表1：变量的描述性统计和相关矩阵。