环境审计的概念、方法与发展外文翻译资料

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环境审计的概念、方法与发展

摘要：环境审计最常被认为是企业采用的一种环境管理工具促进更好地管理他们的环保表现。本文的目的是探讨环境审计作为一项关键管理技术和自我监管工具的起源和发展。环境审计被认为是针对公众和企业对环境问题的更广泛认识而出现的。虽然环境审计的定义并不精确，但越来越多的共识围绕着一个广泛的一组标准表明，许多审计类型属于这一总括术语。相反，有些活动被不恰当地称为环境审计。一些自愿环境准则特别提到环境审计，但这些准则似乎没有得到企业的充分支持，而且似乎缺乏可信性。确保有关利害关系人的环境审计的可信性可通过外部独立的过程评估得到协助。环境审计的独特性似乎来自过程中涉及的主题的广度、测量的范围和收集的不同类型的数据以及进行环境审计所需的技能，而不是所使用的技术。copy;1998约翰威利父子有限公司

关键词:环境审计;环境管理系统;环境问题;环境法规;标准;业务;ISO 14001;教育津贴;利益相关者;财务审计人员

环境审计的发展可以看作是对企业能够更有效地控制环境污染的一种反应绩效，以及它促进自我调节的努力，作为一种更有效的成本机制，以实现环境的改善比交通运输传统的“命令和控制”环境监管。它可能起源于美国，1977年美国证券交易委员会(SEC)首次提出了正式的环境审计要求，尽管一些大型跨国公司声称从20世纪70年代初开始如此审计。

商界一直寻求将环境审计作为一种内部业务工具，并通过定义环境审计所需的内容来赋予其可信性。环境审计的一个常用定义是国际商会(ICC)。然而，环境审计似乎没有普遍接受的定义，它已经与包括环境审查在内的广泛服务联系在一起。因此，环境审计可能缺乏可信性。独立审核环境审核可以增加他们的可信度。欧洲联盟(EU)的生态管理和审计计划(EMAS)等倡议，要求注册到该计划的网站的独立认证验证机构进行强制性验证，试图让公司的努力获得可信度。

自愿性商业环境守则可包括环境审计部分。然而，经过审查的三项原则，即《瓦尔德兹原则》(ValdezPrinciples)、《国际商会可持续发展和负责任医疗宪章》(Charter for Sustainable De-velopment and Responsible Care)，要么没有得到行业的支持，要么缺乏与公司利益相关者的信任。

环境审计是联合国环境规划署的一个总括术语，它存在许多不同的审计范围，其中包括问题审计、合规审计、供应商、客户和控制方审计以及现场审计。有人认为，尽职调查被错误地称为环境审计。国内和国际的发展环境管理体系(EMSs)标准，其中包括审计、欧盟的semas，以及国际上的有关标准环境审计，明确环境审计的要求。审计之间可能仍然存在混淆

对公司的环境管理体系及其环境绩效进行审计。

与财务审计相比，环境审计似乎更类似于质量审计。在对17家实施环境管理体系的公司进行的一项案例研究中，没有一家公司使用财务审计人员协助其环境审计。实际环境审计的主要特征是要求审计人员具有环境专业知识。缺乏明确的环境审计资格意味着任何人都可以自称为环境审计人员。这危及环境审计服务的质量和信誉。

国际标准化可以帮助确定审计人员的资格。然而，如果这些标准没有被广泛接受，它们将无助于提高环境审计和审计人员的可信度。这有可能降低环境审计的价值有价值的环境管理工具，使公司更有效地管理他们的环境方面活动。

介绍

增加的立法压力，更严格的监管机构，减少的保险覆盖面，以及重大的环境灾难是其中的一些推动环境问题进入商业议程的因素(Hillary, 1992a)。将环境问题纳入业务框架缓慢且不平衡。一些企业，主要是大型/跨国公司，已经对这些压力做出了反应通过开发和利用内部环境管理工具，环境审计是一个重要的方面。它作为反馈要素，评估环境政策目标的执行情况，并为纠正环境问题提供建议策略(布拉格,1992)。利用环境审计的公司设法控制其活动的环境方面，以及其他方面改善形象和与利益相关者的关系。环境审计的发展及其在行业中的应用值得详细讨论。

本文旨在评估环境审计的概念、方法和发展。它首先确定第一批报告的环境审计案例。它认为环境审计这个术语存在定义问题。支持这一观点最后，分析了国际商会环境审计的一个常用定义。本文提出环境一词审计是一个涵盖性的术语，它涵盖了环境范围内的一系列审计活动。本文通过四种审计类型:问题审计; 合规审计;供应商、客户和承包商的审计;以及现场审核。

论文还对审计术语在尽职调查评估中的使用提出了质疑。这表明环境因素的参与《环境守则》内的审计工作，已成为商界采纳的策略，以掌握这概念。有人认为环境管理系统(EMS)和环境审计标准的最新发展，在国家，欧洲，和国际水平是对更广泛的政策要求的回应，即摆脱对规范的“命令和控制”环境立法措施的唯一要求环境的改善。最后，讨论了进行环境审计所需要的技能，并建议财务审计员在这一过程中可能具有的作用是有限的。

环境审计起源于环境精神管理工具的使用和推广，例如环境审计，在某种程度上，代表着企业日益认识到有必要开发和使用更有效的内部工具来控制环境绩效。此外，这种增长可能被视为企业界主张其自我管制权的愿望，声称这是一种比传统的规范或“指挥和控制”环境条例更具有成本效益和更有效的控制和改善环境绩效的手段。由国际商会和联合国环境规划署(环境署)联合主办的环境管理世界工业会议(Wyburd，1991)就是一个例子。

根据Palmisano(1989)，第一次正式出现的环境审计是在1977年在美国。他援引美国证券交易委员会(SEC)的要求，要求联合化工公司定期审查政策和程序，以保持合规，因为该公司未能将潜在的环境责任通知股东。美国证券交易委员会于1979年和1980年对美国钢铁公司和西方石油公司采取了两项次要的行动。这些行动旨在通过实施内部审计程序来确保合规.自愿的环境审计行动可能发生得更早。为了考试，英国石油公司(BP)说，它在1972年进行了第一次自愿的卫生、安全和环境审计(Martin，1991年)。

企业断言，使用环境审计等自我调节的环境管理工具可能会成为改善环境的一种更强大的力量，这一论断并未被决策者忽视(例如，见欧盟第五次环境行动纲领(欧洲共同体委员会，1993年a)。上世纪80年代，美国试图强制实施环境审计，但美国环境保护局(EPA)于1986年重新租用了一份关于环境审计的重要立场文件(环境保护署，1986年)。这份立场文件试图澄清环境保护局在需要计算审计的情况下的立场，以及它要求内部和潜在的环境审计报告的条件。这项协议可能被视为环境保护局的一项尝试，旨在鼓励审计和减轻行业的恐惧，即环保局会利用公司自身的环境审计来确保起诉。

Bell和Hillary(1993)指出，对环境垫子的传统方法，如规范性环境立法，正被更全面的环境保护方法所取代。在欧盟，欧洲共同体委员会(欧盟委员会)于1990年12月发布了关于环境审计计划的咨询文件(欧盟-ropean共同体委员会，1990年)。欧洲议会环境、公共卫生和消费者保护委员会断言，这一计划的产生是因为认识到，环境保护需要一系列的政策方针，不能强加于企业，而是需要它们的合作(欧洲议会环境、公共卫生和消费者保护委员会，1992年)。

在联合王国，可以证明历届政府都支持环境管理举措，包括环境心理审计(HMSO，1994年；工党，1994年)。前保守党政府将环境审计列为其环境政策的五大支柱之(Heseltin，1990年)，将其作为一种有益的商业工具加以推广(Trippier，1990)，并在其制定和启动期间多次支持欧盟的生态管理和审计计划(欧洲共同体委员会，1993 b)。联合王国环境大臣John Gummer就英国第一位向环境管理局登记的人所作的评论就说明了这一点(1995年，环境部份)。同样，现任英国工党政府在其1994年环境政策报告中概述了当时的生态审计计划(EMAS的早期名称)和英国EMS标准BS 7750的支持港，这两项标准都包括环境审计部分(劳工党，1994年)。显然，联合王国政府和欧盟对环境管理工具和标准的支持是一项务实的战略，因为现有的政策手段显然未能防止环境状况的下降(欧盟委员会-ropean Community)，(1992年)和削减所有领域开支的预算压力，包括通过减少检查次数来执行规章(环境数据服务，1997年)。

英国政府部门和商业组织制作了许多关于环境管理工具的小册子和包，特别是环境审计。这方面的例子有贸易和工业部(DTI)和能源浪费和能源审计小册子(能源部能源效率办公室，1989年；贸易和工业商业和环境部，1990年)和英国印度河工业联合会(CBI)环境审计和环境管理系统准则(英国工业联合会，1990年和1995年)。尽管企业组织、政府和欧盟对环境审计的支持，但对于环境审计在行业中的实际应用却鲜有经验证据。1991年7月，英国一项对公司环境审计做法的邮政调查显示，495名积极的受访者中有45%进行了环境审计(Hillary，1992 b)。考虑到环境审计实际上是什么，以及更多环保公司响应调查的可能性，英国企业环境审计的实际发生可能比调查显示的要少得多。

环境审计定义

环境审计这一术语引起了混乱。这一短语没有一个单一的含义，并已与广泛的活动和方案相联系(国际商会，1991年；布拉格，1992年；国际审计实务承诺，1995年)。这不是一份环境评论(Hillary，1992 a)；谢尔顿，1997年)-这是一项基线研究，是建立环管系统和相关环境审计方案的先导-也不是理事会第85/337/EEC号指令(欧洲共同体委员会，1985年)所述的环境影响评估，而是在发展之前对环境影响进行审查。然而，环境审计似乎有一些组件特性，因为它是一个系统的、协调的、定期的、客观的检查过程，它与预先设定的标准和目标相一致(Hillary，1992 a)。

不存在单一和普遍接受的环境审计定义(国际审计实务委员会，1995年)。根据Cahill(1992年)的说法，这一术语由于其不断演变的性质而没有得到明确的定义。国际会计师联合会(会计师联合会)国际审计业务委员会(1995年)，各国有必要限制审计一词的使用，并提出由美国会计协会提供的审计定义：“客观地获取和评价关于活动和事件的可核实断言的证据的系统过程，以确定断言与已确立的标准之间的对应程度，然后通报(所确定的)结果。(过程)以感兴趣的用户为手段，将“真正的审计服务”与其他各种服务区分开来，这些服务通常被错误地称为环境审计。寻求定义并因此澄清什么环境审计是有用的，但对于驱逐称为环境审计的各种服务，AP-proach几乎没有作用，除非对等同于定义的服务的定义和实践的应用有广泛的接受。

ICC环境审计定义

虽然似乎没有普遍接受的环境审计定义，这是企业最广泛接受的定义之一，并引用了英国环境审计的定义(英国工业联合会，1990年；环境商业，1990年a；Clements，1991年)和EMAS中几乎逐字使用的文件(欧洲共同体委员会，1993年b)来自1989年国际商会关于环境审计的立场文件(国际商会，1989年)。a管理工具，包括对环境组织、管理和设备执行情况进行系统、文件化、定期和客观的评估，目的是通过以下方式帮助保护环境：(一)促进对环境心理行为的管理控制；(二)评估遵守公司政策的情况，包括满足监管要求。这一定义是技术性的，可能被视为国际商会为澄清围绕环境审计正在出现的混淆所作的努力。国际商会试图对环境审计进行定义，也可以被视为一种手段，以表明企业界对使用自我调节机制的信念。国际商会建议，环境审计是一种自愿的内部管理工具，有能力提供与目标和意图有关的环境绩效信息(国际商会，1989年)，以及环境组织、系统和设备执行情况的信息(环境数据服务，1990年)。国际商会指出，环境审计是一种仅供公司使用的内部管理工具，即不用于出版或公开供公众审查，而另一方面，国际商会希望将环境审计确立为公众心目中一种可信和值得信赖的工具(国际商会，1989年)。从本质上说，这两种功能似乎是对立的。说服公众相信公司环境审计的可信度需要目标和信息的透明度。这可以通过公布审计报告来获得，而对一家公司的环境表现进行全面和坦率的评估会在审计过程中产生隐私，而不包括外部公司利益攸关方(Hillary，1991年)。

独立外部验证

对环境心理审计进行独立的外部核查可以提高他们的公众可信度。由独立的经认证的环境核查员(AEVS)对EMAS的场址进行核查，是提高该计划及其环境审计公司可信度的制度化机制的一个例子(Delogu，1992年；Hillary，1993年)。反过来，AEV的信誉取决于“条例”规定的评估其进行EMAS核查能力的程序和机构(欧洲共同体委员会，1993年b)。

在联合王国，对核查员的认证由联合王国认证服务处(UKAS)进行(Brocway，1997年)。尽管不受EMAS条例的禁止，但英国的所有AEV都是作为其认证的一部分而受到UKAS认证的试验审核的组织。英国的情况与德国的静坐式评估形成了鲜明对比，在这种情况下，个人环境核查人员是常态。根据Gelber(1996年)的说法，其认证过程的一部分涉及环境核查员参加一次考试，这导致了关于个人是否应被认可为核查员的激烈辩论。早期的核查员显然能够在许多不同的工业部门核实场址，就像大型机构的AEV和许多评审员一样。辩论的中心是个人拥有进行排雷行动处核查的一切必要技能的能力。如果AEV不具备ADE-quate技能，特别是那些与环境问题和立法相关的技能，其核查的可信度和EMAS及其环境审计的价值可能会降低。

环境审计的可信度不一定由外部独立的必要保证.对一个组织的利益相关者对这个过程的看法是重要的，有时是变化无常的。他们对公司环境审计的疑虑可能不会被外部评估所否定。利益相关者对公司的环境状况和影响有不同的、有时甚至是情感上的反应(例如，见布伦特·斯帕事件(Brent Spar，1996)，其通过利用环

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