XBRL在欧洲的作用外文翻译资料

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XBRL在欧洲的作用

Enrique Bonsoacute;n，西班牙韦尔瓦大学

邮箱bonson@uhu.es

摘要：数字财务报表的设计有两个重要的假设：第一个是普通大众是它们的目标受众，第二个则是其目标受众用户来自于具体的会计信息使用范围或资本市场。显然，这些假设已不再被大众所接受。前者是因为有必要使机器了解会计语言，从而便于软件之间或软件应用程序进行会计语言转化。后者是为了促进证券市场的全球化，我们要采取一套独特的国际会计准则。这两个需求最满意的解决方案便是XBRL，即可扩展商业报告语言。在欧洲，对于第二个问题的解决方案是将IASB采用在国际会计准则文本中。XBRL在欧洲的这一解决方案中的主要作用是分析结论。这种解决方案将采用IAS和XBRL以便于数据和财务信息以同质的方式进行转换，使软件应用程序能够进行自动分析。总而言之，它们将在整个欧洲股票市场的发展中发挥至关重要的作用。

关键词：数字财务报表；XBRL；国际会计准则

特别鸣谢：本文是西班牙科学技术部财政经费专项支持项目（项目编号BEC2001-3356）的研究成果。感谢在Virginie Lepers进行英语翻译时提供过帮助的所有人以及两位匿名审稿人对本文的精辟评论与指导。

1. 背景简介

通过互联网传播会计信息增加了新的企业报告的维度。在线、实时的信息将很快取代目前由公司提供给利益相关者的历史财务报表.企业可以提供管理人员使用的当前信息决策。具备搜索和演示能力的互联网将允许公司增加企业信息的价值。公司将能够根据利益相关者的需求向其提供广泛的附加非财务信息。

一部分旨在分析和研究会计行业的主要会计机构（ICAEW，英格兰与威尔士特许会计师协会，1997年和1998年，IASC，国际统计计算协会，1999年，CICA，加拿大特许会计师委员会，1999和FASB，美国财务会计准则委员会，2000），强调需要制定一套允许公司提供结构化信息的标准。

欧洲的情况在会计文献中得到了广泛的研究（Bonsoacute;n，2000，Bonsoacute;n等人，2000，Brennan和Hourigan，1998，Craven和Marston，1999，Craven and Otsmani，1999，Deller 等，1998，Gowthorpe and Amat，1999，Heldin，1999，Lymer，1999，Lymer和Tallberg，1997和Pirchergger等， 1999）。调查结果证实，有越来越多的公司利用网络进行会计信息的电子传播。公司正在利用互联网作为自愿性财务信息披露，从而来满足股东和其他公司利益相关者的信息需求。他们的实践除了提供传统的年度报告以外，而且还包括：提高报告时效性（发布半年和季度报告），使环境信息可用，提供投资者服务，如向需求者发送公司公告和新闻稿的电子邮件，关于就业和就业机会等附加信息。

在对100家上市公司的调查中（Bonsoacute;n，2000），发现100％的公司都有活跃的网站，99％的公司提供了全部年度账户。其中有 64％的公司还发布过未经审计的中期报表（半年或季度）。 一些公司（47％）提供了五个年度总结账户，其中还有一些公司（24％）提供了包括财务比率在内的其他信息。有五个来自德国的公司，其报表采取了IASB国际会计准则。在纽约股票交易所上市的公司，交易所还提供了美国公认会计原则下的全部帐户或链接，在EDGAR数据库中以电子形式提交表格以履行SEC要求。34家公司披露了环境信息。 超过一半（54％）提供战略信息。 几乎所有的网站（94％）都发布了新闻稿。有28家公司提供邮件列表，以保持利益相关者可以掌握目前公司知情人的邮箱。他们所提供的股东信息包括：新闻（83％），会议（34％）和股东结构（31％）。 除了股价外，没有发现实时信息。

当前对网络数字财务报表的发布实践中已经很成熟。这些报告的发布方式也很多，从数字复制打印文件（PDF文件），到下载财务报表的电子表格格式，再到通过出版超文本（HTML文件）。所有这些做法的共同之处在于，他们被设计的初衷都是基于一个独特类型的用户：人类。

互联网用户面临信息过载现象。它导致需要使用新的软件应用程序（软件代理或机器人）。这些应用程序，基于委托代理关系，能够执行某些代表他们的用户的任务（搜索，检索，结构和分析）。然而以上这些被提到的功能并没有在数据转换的过程中发挥有效的作用，因为它们没有采用与应用程序相一致的方式来为其提取数据。

数字财务报表的设计有两个重要的假设：第一个是普通大众是它们的目标受众，第二个则是其目标受众用户来自于具体的会计信息使用范围或资本市场。显然，这些假设已不再被大众所接受。前者是因为有必要使机器了解会计语言，便于软件之间或软件应用程序进行会计语言转化。后者是为了促进证券市场的全球化，我们要采取一套独特的国际会计准则。这两个需求最满意的解决方案便是XBRL，即可扩展商业报告语言。在欧洲，对于第二个问题的解决方案是将IASB采用在国际会计准则文本中。

1. 欧盟财务报告策略

目前存在着许多不同的财务报告规则，同时根据不同的传统，在欧盟内部的会计解释也存在诸多矛盾，其中许多内容十分重要。删除这些会计差异将是欧盟迈向全球证券市场的一大步，因此欧洲证监会于2000年6月概述了未来财务报告的策略。该策略的目的是消除剩余的障碍，特别是在跨境证券交易中，建议采用一套会计准则，使公司财务在整个欧盟可以更容易地比较。这将使欧洲公司更容易遵守国际资本市场的财务报告要求，从而与非欧洲公司平等竞争。

在2001年2月，欧盟委员会的一份正式文件中建议，要求所有欧盟公司上市的监管市场，包括银行和保险公司，在新版国际会计规范规定的基础¹上编制合并账目（IAS）。这项要求将于2005最新生效。会员国可以选择将这一要求扩展到非上市公司和个人账户的生产。

该条例将直接涉及6700多家欧盟上市公司，他们必须按照国际会计准则合并账目编制至2005年的财务报表。目前只有275家上市欧盟公司正在使用这一标准进行财务

¹ IAS是面向投资者制定国际会计准则的国际会计准则委员会，由一些工业化国家的会计机构于七十年代发起成立。2000年5月，国际会计师联合会（IFAC）批准了国际会计准则委员会的全新会计准则结构。自2001年4月起被称为IASB（国际会计准则板）

报告的标准，同时也仅有七个会员国（奥地利，比利时，德国，法国，芬兰，意大利，和卢森堡）特别允许上市公司按照这一标准进行合并财务报表。

委员会已对其一致性进行了审查，包括现存的国际会计准则和常设解释委员会的解释（SIC）与会计指令——即涉及公司的第四法律指令（78 / 660 / EEC）和综合帐目的第七指令（83 / 349 / EEC）。在2001年5月31日欧盟部长理事会和欧洲议会通过的欧盟现代化会计准则这一项指令的范围内，已经解决了差异（很少）。欧盟部长理事会和欧洲议会介绍了“公允价值”会计方法，这次的会计指令充分考虑到了市场，业务和发展国际会计准则。该指令的主要目的是使公司全面适用国际会计准则（IAS）内会计指令框架。

一个名为“欧洲财务报告咨询组”（EFRAG）的会计技术委员会，已由感兴趣的主要财务报告参与者设立（包括用户，准备员，会计专业和国家标准制定者）。 委员会将提供在欧洲法律环境下使用国际会计准则的一些技术指导。它将欧盟国际会计准则的基础上积极参与国际会计标准制定过程，并协调有关各方的意见。

会计行业和所有公司不得不第一次遵守国际会计准则，从国家会计准则向国际会计准则的转变过程中需要进行大量的培训，这也意味着一定的成本。但这项投资的长期回报将是十分可观的。增加财务信息的透明度和改进财务信息的可比性，最终会促使公司筹集资金的成本降低。这将有助于提升欧洲产业的竞争力。此外，采用国际会计准则作为欧洲财务报告标准将增加这一世界会计准则的合法性。

3.XBRL，IASB的分类

在一开始，可扩展业务报告语言（XBRL）的发展目标就是为了方便软件应用程序之间的信息自动交换。XBRL²根据现有报告标准使用一套特殊的分类法为数据交换提供了一个特定的框架。在被定义的XML模式分类法下，每个新元素对应于可以在XBRL中引用的一个概念文件。 XBRL分类法可以被认为是XML 图表除了US-GAAP-C＆I分类法及其他一些分类法以外的，针对不同会计管辖区和行业开发的另外一种扩展。

对于以国际会计准则为编制基础的公司财务报表，国际会计准则委员会正在开发一个全新的分类：IAS-C＆I分类法。目前第一稿IAS-C＆I分类法的初稿已经于2001年2

² 关于XBRL的更多细节，参见Coffin（2001），Debreceny和Gray（2001），Hoffman等人（2001）和Strand等人 （2001）。

月在英国伦敦举行的XBRL国际会议上被提出。 目前该分类也已经更新到了第三个版本了。 此版本与以前的IAS beta版本不同，因为它符合XBRL国际标准制定组织一直努力达到的目标，十分接近2001年6月在新奥尔良举行的国际XBRL会议上所发布的IAS的第二个版本，也是最终版本的Beta-3版本。这一版本是基于XBRL术语的IAS字典，并且遵循了面向一个对象来进行设计的原则。 基于国际会计的分类法的全新标准，将有助于许多国家开发和实施XBRL格式的财务报表。

为了更好的理解这一分类标准，我们还特地制作了以下的元素名称列表，用于识别国际会计准则中每一个元素对应于损益表表中的单个数据项，详情见表1。元素标签按国际会计准则第1号（国际会计准则）—1）第75段的规定，还同时提供了英文及西班牙文两种语言的名称。

表1 国际会计准则下元素名称与相应的标签在英语和西班牙语损益表中的财务项目的语言（临时版）

虽然XBRL的关键特征之一是这个元素的国际化，但标签仍有可能以不同的语言被表达出来。在一套不同国家会计准则的编制基础下重新进行基本财务描述是一件更为

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